相続、贈与及び財産評価

　相続とは、日本においては、家（家族、世帯）の地位（もろもろの精神的価値、財産的権利義務）を主として世帯の主宰者であった被相続人から相続人へ承継する極めて機微に触れる財産債務の移転です。
　単に物理的な財産債務の移転だけでなく、先祖代々のお墓の継承や家族の社会的名誉の継承、残された親族の世話、扶養などの継承も含まれています。

　相続による財産の移転は、包括承継主義と精算主義の考え方があり、日本の相続法は基本的に包括承継主義をとっており、例外的に3か月の熟慮期間中に放棄・限定承認（精算主義はこの考え方が基本となっています。）しない限り、相続による包括的権利義務の移転を単純承認したものとされます。

　このことは、極めて重要です。相続というと財産があるときに、だれがその財産を相続するかということだけが表に出てきますが、熟慮期間内に放棄、限定承認の手続きをしないと債務も相続してしまうということです。「葬式だけは出したけれど、借金があることは知らなかった。」は、理由にならないことになります。
　もっとも、金融機関で住宅ローン等の借入金をするときは、生命保険に強制加入することが多いことから、その生命保険金が借入金に充当されて債務がなくなっているので表面には出てこないだけです。
　テレビ番組でよくある悪質な貸金業者が、「親の借金を子供が返すのは当たり前だろ」とか「子供のしでかしたことは親が責任持つのは当然だろう」とすごむ場面は、他人ごとではないのです。
　したがって、熟慮期間の3か月は短すぎるように思いますが、お解りにならないときには、なるべく早く、専門家に相談することをおすすめします。（当事務所は簡単な相談は無料ですので、是非ご利用ください。）

　相続では、相続財産が金融資産だけのときは、法定相続分で遺産分割してしまえば簡単です。（後は相続税の申告が必要な時は、申告して、各自自分の相続税を支払えばいいだけです。）

　ですが、被相続人の方は、どなたかご家族と一緒に住んでいらっしゃったり、どなたかのためだけの多くのお金を使ったり、財産を差し上げたりしていることが普通です。
　そうすると、誰にどの財産を分けるのか以上に、
　　「私はこれだけのことをした」（寄与分といいます。）、
　　「あなたはこれだけに事をしてもらったんでしょう」（特別受益といいます。）

といった、相続人の方々の主張の調整が大切です。さらに、相続法改正により、特別の寄与が相続人以外の親族にも認められることになりましたので、この調整がうまくいかず、その後仲の良かった親族が縁切り状態になってしまうことが良くあります。（大変不幸なことです。このようなことを避けるためにも、間に入る利害関係のない調整役が必要です。是非当事務所をご利用ください。ただし、具体的な争いになるようなときは、弁護士の方にご相談ください。）

　また、被相続人の方が個人事業を経営していたり、会社を経営（大株主の代表取締役等の役員）であったりしたときは、事業の承継が大きな問題になります。
　事業の承継については、最近の税制改革を含めた中小企業の事業承継に関する法制の整備により、スムーズな事業承継の手続き整備がなされています。（事業承継これについては、当ホームページの別のページで説明しています。）

　しかし、事業をしている方の周りには、ご親族を含めて、多くの様々な利害を持った方がいます。ご自分がお亡くなりになった後、いろいろな困難な問題を生じないようにするには、生前からいろいろな対策をしておく必要があります。
　そこでよく言われているのは、遺言によってどの財産を誰が相続するか決めてしまうということです。また、生前贈与によりあらかじめ財産を渡してしまう方法もあります。

　ただ、つまるところ「税金はいくらかかるのか」ということが大問題になります。
　特に平成27年からは、相続の基礎控除が5,000万円から3,000万円に減額され、相続人一人当たりの控除が1,000万円から600万円に減額されたので、都区内に普通にご自宅をお持ちの方は、何の対策も取らなければ、相続税を支払わなければならない方が、飛躍的に増えることになります。
　また、何とか、ご自分の住まいだけは遺産分割等で確保したけれど、金融資産は全部他の相続人に分割したとしたなら、大変なことになります。
　ご自分の分担する相続税を支払わなければならないのです。払えなければ、結局、せっかく苦労して確保したご自宅を売った代金で支払わなければならないことになります。
　さらに、何も収入を生じない不動産（別荘など）を相続した時は、少なくとも固定資産税を毎年払い続け、維持管理費を支払いつづけなければなりません。

　このように遺言をするにあたっては、相続する方の財産状況のことも考えなければなりません。そのため相続税の仕組みを理解したうえで、その後の資産運用の適否まで考慮する必要があります。
　どのようにすれば相続税が一番安くなるかだけを考えることなく、その後財産を相続した人がどうすればいいかを熟慮して、作成しなければなりません。
　しかし、遺言ですべてが決まるかというと、そうではありません。相続人の方には遺留分というものがあります。兄弟姉妹を除いた相続人の方には、法定相続分の2分の1の金額は、必ず相続できる権利があるのです。従って、すべてが被相続人の方の思い通りになるとは限らないのです。
　だからといって、生前贈与を活用しても、特別受益として遺産分割対象財産に加算されて、遺留分侵害額請求権の対象になるので、これで安心ということにはなりません。（被相続人の方が持戻し免除の意思をもって生前贈与しても同じです。）

　このように相続というものをスムーズにいくように考えることは、非常に複雑で専門的な知識が要ります。目先の利益だけ考えて、損をすることはできるだけ避けたいものです。

    令和5年度の税制改正等により、相続時精算課税制度が大きく変わり、「結婚子育て資金の一括贈与に係る贈与税の非課税特例」、「教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税特例」（令和８年３月で打ち切られました）が令和９年３月まで延長されましたが、

　この特例措置は、「節税対策のポイント」の「結婚子育て資金の一括贈与の非課税・教育資金の非課税制度」の項目をご覧ください。

　贈与税の課税方式は、暦年課税方式と相続時精算課税方式があります。暦年課税方式を原則として、相続時精算課税は、その特例として平成15年の創設されました。高齢（60歳以上）の富裕層の資産について相続を待たずに早期にその方の特定親族である18歳以上の子や孫（直系卑属）に移転して経済を活性化させることを期待されているものです。（直系卑属にあたる子や孫が、その直系尊属（父母、祖父母等）の特定親族を対象として相続時精算課税の選択届を提出する必要があります。）

  まず、注意すべきことは、この特定親族間の贈与税の課税方式を、(1)暦年課税(基礎控除年110万円)を使うのか、(2)相続時精算課税を使うのか、ということを十分に理解する必要があります。

  相続時精算課税を使うと、暦年課税の制度が当該特定親族間で使うことができなくなります。（当該特定親族以外の方からの暦年課税は残ります。）

  また、相続時精算課税選択後は、令和6年の贈与から110万円の基礎控除を超えた金額が通算して2,500万円を超える金額の贈与を特定親族から受けると、一律20%の贈与税が課されます(相続税の前払いとして相続時の税額計算において相続税から控除されます。)。他方、相続時精算課税の基礎控除は毎年110万円までは贈与税が課税されず、かつ、相続財産にも加算されません。

　なお、不動産や株等が価額がインフレ傾向のときは、非常に役に立ちますが、不動産等の価額が下落気味のときには、贈与したときの価額そのものが相続開始時に引き継がれ、相続時精算課税で取得した資産の時価が激減する（極端な話半減することもあり得ます。）ことにより、実体のない財産に相続税が課されることもあり得ます。（ただし、災害等により失われた財産についての調整措置はあります。）
　例えば住宅等の建物は、時の経過により劣化し時価が大きく下がります。このような場合、贈与を考えている祖父母や両親としては、自己の資産として購入し、子や孫に無償で使用貸借させていたほうが、結果的に相続税評価額を下げることになります。
　まして相続人と被相続人が同居している等であれば居住用の小規模宅地のの80％評価減を使えますから、このことを知らずに、相続時精算課税を選択したら、小規模宅地の評価減の適用が受けられなくなり、かえって多額の相続税を負担することとなり、大損することにもなりかねないことになります。(相続時精算課税による贈与で居住用の宅地を取得した相続人の方は、相続財産に加算される当該贈与された宅地について、居住用の小規模宅地の80％の評価減を利用できないことになります。）

　さらに、受贈者のお子様が先に亡くなって、両親が相続することもあり得ます。（子に贈与した財産が、子の財産として、その子の相続財産になり、相続税が生じる。）

　次に、贈与税の配偶者控除は、婚姻期間が20年以上で居住用不動産を取得するためのものなので、夫婦が同居する不動産を対象とすることになります。
　また、賃貸用の貸しビル等をたくさん持っている大資産家の方なら別ですが、上述のように居住用財産の80％の評価減と相続税の配偶者の税額軽減（1億6千万円）などを使えば、多くの場合は、相続税がかからなくなりますので、生前贈与は、相続のときに負担することのない（贈与による）不動産取得税や、高い方の税率の登録免許税を支払わなければならないことになり、余計な税金を払うことによって、損することもありえます。

　つまり、相続税対策で贈与税の特例を安易に使うと、馬鹿を見るということもあるということです。

　結局、親が60歳までは、暦年課税の基礎控除（110万円）、親が60歳を過ぎたら、子や孫が18歳になったら贈与の相続時精算課税課税制度の基礎控除110万円をコツコツ活用するのが一番無難かと思います。ただこの際も贈与額は120万円として毎年贈与の申告をすることをおすすめします。（もっとも、暦年課税では、110万円の基礎控除を含めて、向こう7年間は相続税の相続財産に加算されますが、７年を経過すれば相続財産に加算されません。多額の財産がある超富裕層の方にとって、相続税も、贈与税も、最高税率が55％なので、贈与税の税率の低くなる金額の範囲で、数年贈与を繰り返せば、贈与後７年経過した分の財産は、相続財産とはならなくなるので、余命のたっぷりある超富裕層の方にとってはかえってこちらのほうが有利となることもあります。）

　贈与税の申告することなく数十年たった時に、相当額の財産移転がある場合には、相続財産逃れの名義預金や名義株と認定され、相続財産に加算さる危険性があることから、名義預金・株ではないことの証明には、贈与税の申告を継続することが有効な手立てとなります。
　もっと多額の財産を移転したいなら、相続時精算課税における贈与税の非課税枠である2500万円（毎年の基礎控除額110万円を超えた分が相続税の相続財産には加算されます）枠を超えた場合、その超えた分の金額に20％の贈与税を相続税の先払いとして支払っておけばいいものと考えます。（20％の先払いの贈与税は、実際の相続税の申告による相続税の税額から差し引かれ、精算されることとなりますので、先払いした贈与税に損はないことになります。）
　もっともこれらの話は多額の財産をお持ちの方の話なので、私たち庶民には関係のない話かもしれませんが？　　

　財産が、全部現金と預貯金なら評価はいりませんので、とても楽なのですが、実際にはご自宅の土地建物等の不動産、投資した株式、債券、書画骨とう品、経営している会社の資産等、様々です。

　建物は固定資産税評価額、上場株式は相続時の株価でいいので比較的楽ですが、土地については有名な路線価があるからそれに面積をかけるだけなので簡単じゃないかというと、そうではありません。

　土地の評価は、土地の所在場所や形状により、奥行補正、側方加算、間口狭小補正、不整形補正等の修正計算を行い、土地の中に道路のセットバックとか隅切りがあって評価できないときの評価の見直し等、とてもややこしいものです。

　また、上記で説明しましたが、相続人の居住用宅地の相続については一定の場合に80％の評価減が認められ、事業用宅地も一定の場合に80％の評価減、不動産貸付用の宅地の50％評価減（貸家建付地の借家権対応の評価減後の価額）のもあります。（これらを総称して、小規模宅地等の課税の特例といいます。）

　平成25年の税制改正で、相続税の基礎控除が減額されたのに対応して、小規模宅地の適用面積が、居住用宅地の場合は240㎡から330㎡に、事業用400㎡と不動産貸付用200㎡は変わりませんが、居住用宅地と事業用宅地の完全併用が認められ、この二つで730㎡までが80％減の対象となりました。
　ただし、奇異なのは、不動産貸付用が絡むと、最大730㎡だったものが減少させられてしまうのです。結局不動産貸付用の50％減は、使うのが難しいことになっています。(一番ベストな組み合わせを考えることになります。)

　　経営している会社の評価（非上場株式の評価）は、きわめて複雑です。数ある税法の中で、一番ややこしい規定です。
　まず、会社の規模や同族株主の議決権の割合で評価方式が原則評価方式、配当還元方式に区分され、原則的評価方式は、業種、売上金額、資産金額、従業員数によって大・中・小の会社に分類され、中会社はさらに3段階に区分のうえ、類似業種比準方式、純資産価額方式、（Ｓ１＋Ｓ２）方式、（類似×0.25＋純資産×0.75）方式という複雑な計算式の評価方法に分けられ、さらに種類株式の権利の内容によっても違ってきます。

　このほかの財産も、その種類に従った評価が必要です。

　このように財産の評価は複雑怪奇なので、専門家に任せたほうが賢明です。